國際稅務根據具體情形,既可以指根據多個不同國家的稅法,向某一筆收入徵稅;亦可指根據某一國家稅法徵收涉外稅。一國政府可能只對發生在本國領土的收入(域內收入)徵稅,也可能在此基礎上對發生在本國領土外的收入(域外收入)也徵稅。不過,若要對域外收入徵稅,該國政府與納稅人之間的關係,必須使政府具有域外管轄權。縱觀世界各國,對域外收入的徵稅,主要有三類制度:「屬土主義」「居民主義」和「國籍主義」。屬土主義國家不對域外收入徵稅。居民主義國家只對本國的稅務居民的域外收入徵稅。國籍主義國家在居民主義的基礎上,對具有本國國籍的納稅人,不論是否具有本國稅務居民身份,其域外收入一律徵稅。也有些國家根據不同情況,分別適用以上三種制度。
對個人或企業(即「納稅人」)的收入所徵收的稅,稱為「所得稅」。各國的所得稅制度一般不一致,所以域外收入可能會造成雙重徵稅(一筆收入被兩國徵稅)乃至多重徵稅。相應地,也有可能造成零徵稅(即沒有任何一國向這筆收入徵稅)。稅盾制度和外稅抵免制度都有助於避免雙重徵稅。但上述制度一般都附有條件,因而並非所有涉外收入都能適用相關制度,以獲得稅款減免。跨國公司大多聘請國際稅務師進行稅務規劃,以實現合理避稅。
跨國公司可能在世界各地設有多個公司,而由同一人實際控制。上述情況中的多個公司互為「關聯方」。在居民主義國家,因為域外註冊的企業不是本國稅務居民,所以把利潤從域內企業轉移到域外的關聯方企業,可以減少納稅額。這一「轉移」一般是通過修改價格來進行的(比如域內企業高價進口域外商品、域內企業向域外支付高額的商標授權費等),所以這一策略被稱為轉移定價。許多國家的稅務部門都制定了反制轉移定價的稅務規則(如強制核定納稅額)。關聯方產生的另一問題是遞延納稅,即將利潤留在外域公司而不分紅,母公司即可避免納稅。
目前,許多國家都聯合一致,通過建立爭端解決機制、暢通信息交換,來打擊利用跨國公司、關聯方等方式避稅逃稅的行為。美國作為為數不多的國籍主義國家,率先通過國內法(美國海外賬戶稅收合規法,FATCA)來強化其對域外收入的徵稅。FACTA法案的理念影響了其他國家。世界各國基於同一標準、自動交換涉稅居民信息的共同申報準則(CRS)在經濟合作與發展組織(OECD)的努力下被推動。在2014年9月的G20峰會上,CRS的方案被正式提出。
簡介
稅制因政府而異,很難一概而論。所得稅作為其中一種,可以根據會計概念下的淨收入(即利潤)、總收入、毛利潤等不同數值進行徵收。通常,稅務機關對企業徵稅種類多,而對個人徵稅的種類少。對於企業等法人,一般會對所有收入徵稅;對於自然人,一般會對收入加以區分,如按收入來源分類,分別以不同的方式、稅率徵稅或不徵稅。對於法人,許多稅務機關會征兩類稅:一類對法人本身的收入徵稅,另一類對法人的權益者在獲得收益時徵稅。[1]此類稅務部門往往要根據所在國(或其他國家)的企業稅法來確定某一法人的權益人是否須就該法人的收入繳稅。然而,企業稅法並非唯一依據,美國的「U.S. rules characterizing entities independently of legal form」即一個例外。[2]
為了簡化稅務管理及為了其他目的,某些稅務機關可能採取「核定徵稅」制度。即徵稅的依據是稅務部門核定的納稅人的收入,而非其申報數值(或實際數值)。這項制度的爭議在於:如何確定核定值才是合理的。處理爭議的方法因所在國家的不同而差異巨大,在國際舞台上就更為複雜。對於不想接受這套制度的納稅人來說,一個「徹徹底底」的解決方案是帶上所有財產離開這個國家;而對於稅務當局,其對抗稅的納稅人最終的處理方法可能是判處監禁(對於個人)、扣押財產、強行解散(對於法人)等等。
不同的稅收制度之間有許多差異。這些差異包括但不限於:評稅方法的差異、對違規行為及其處罰的差異、對跨國稅務處理方法的差異、徵稅機制和報稅機制的差異。
域外收入徵稅制度
縱觀世界,對個人所得稅的徵稅制度大多數為屬土主義或居民主義。在屬土主義中,只有源自境內的收入(即域內收入)需要被徵稅。在居民主義中,對於稅務居民,來源自 境內外的收入都需要被徵稅;而對於非稅務居民,只有域內收入需要被徵稅。另外,極少數國家(一個典型例子是美國)實行國籍主義,即在居民主義基礎上,對具有本國國籍的納稅人的境內外收入都無條件徵稅,而不論其是否為本國稅務居民。
在居民主義國家,對於已經被境外稅務當局征過稅的收入,在徵稅時通常可以減免已經向境外稅務當局繳納的稅款數額。許多國家都相互簽署了稅務條約以避免雙重徵稅。對於合夥企業,某些國家允許對於特定的域外收入,免予納稅或減免納稅,例如美國的海外收入豁免政策。
下表是世界各國對個人所得稅政策的概要。國家(或地區)名稱代表納稅人的國籍/稅務居民身份。下表共含144個主權國家,40個主權國家屬地和10個有限承認國家。
國家或地區 | 備註 | ||||||
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安地卡及巴布達 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[3][4] |
巴哈馬 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
巴林 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
百慕大 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
英屬維爾京群島 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
汶萊 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
開曼群島 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
科威特 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
馬爾地夫 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
摩納哥 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[6] |
瑙魯 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[7] |
阿曼 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
皮特凱恩群島 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[8] |
卡達 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
聖巴瑟米 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[9][Note 1] |
聖基茨和尼維斯 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[12] |
索馬利亞 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[13] |
特克斯與凱科斯群島 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[14] |
阿聯酋 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[5] |
萬那杜 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[15] |
梵蒂岡 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[16] |
瓦利斯和富圖那 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[17] |
西撒哈拉 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 否 | 不徵收個人所得稅[18] |
安哥拉 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
安吉拉 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[19] |
貝里斯 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[20] |
不丹 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[21][22] |
玻利維亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[23][24] |
波札那 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
哥斯大黎加 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
剛果民主共和國 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
吉布地 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[25] |
喬治亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
瓜地馬拉 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
幾內亞比索 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[26][27] |
香港 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
黎巴嫩 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
澳門 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
馬拉維 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
馬來西亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
馬紹爾群島 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[28] |
密克羅尼西亞聯邦 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[29] |
納米比亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
尼加拉瓜 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
帛琉 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[30] |
巴勒斯坦民族權力機構 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
巴拿馬 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
巴拉圭 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
聖赫勒拿、阿森松和特里斯坦-達庫尼亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[31][32] |
塞舌爾 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
新加坡 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
索馬利蘭 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[33] |
敘利亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[34] |
托克勞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[35] |
吐瓦魯 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[36] |
尚比亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 否 | 屬土主義[5] |
菲律賓 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 公民:居民主義; 外國人:屬土主義[5] |
沙烏地阿拉伯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 公民:居民主義; 外國人:屬土主義[5][Note 2] |
北韓 | 是 | 否 | 是 | 否 | 是 | 否 | 非居民公民:屬土主義 外國人:居民主義[37] 居民公民:不收稅[38] |
阿布哈茲 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[39] |
阿富汗 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
亞克羅提利與德凱利亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[40] |
阿爾巴尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
阿爾及利亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
美屬薩摩亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[41] |
安道爾 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[42] |
阿根廷 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
亞美尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
阿魯巴 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
澳大利亞 (含 聖誕島 科科斯(基林)群島 諾福克島[43][44]) | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
奧地利 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
亞塞拜然 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
孟加拉 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[45] |
巴貝多 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
白俄羅斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
比利時 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
貝南 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[46] |
波赫 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[47] |
巴西 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
保加利亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
布吉納法索 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[48] |
蒲隆地 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[49] |
柬埔寨 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
喀麥隆 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
加拿大 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
維德角 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
中非 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[50] |
查德 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
智利 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
中國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5][51][52] |
哥倫比亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
葛摩 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[53] |
剛果共和國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
庫克群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[54] |
克羅地亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
古巴 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[55] |
古拉索 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
賽普勒斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
捷克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
丹麥 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
多米尼克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[56] |
多明尼加 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
東帝汶 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[57] |
厄瓜多 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
埃及 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
薩爾瓦多 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
赤道幾內亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
愛沙尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
衣索比亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
福克蘭群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[58] |
法羅群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[59] |
斐濟 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
芬蘭 (含 奧蘭[60]) | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 原住民除外,臨時性 |
法國 (含海外屬地[10]) | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 摩納哥除外 |
法屬玻里尼西亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[61] |
加彭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
甘比亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[62] |
德國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
迦納 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義 (境外收入轉移至境內才收稅)[5] |
直布羅陀 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
希臘 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
格陵蘭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[63] |
格瑞那達 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[64] |
根西 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
幾內亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
蓋亞那 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[65][66] |
海地 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[67] |
宏都拉斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
匈牙利 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 多國籍或有稅務條約 |
冰島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
印度 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
印度尼西亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
伊朗 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[68] |
伊拉克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
愛爾蘭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
馬恩島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
以色列 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
義大利 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 指定國家除外(避稅天堂) |
象牙海岸 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
牙買加 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
日本 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
澤西 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
約旦 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
哈薩克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
肯亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
基里巴斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[69] |
科索沃 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
吉爾吉斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[70] |
寮國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
拉脫維亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
賴索托 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
利比里亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[71] |
利比亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
列支敦斯登 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
立陶宛 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
盧森堡 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
北馬其頓 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
馬達加斯加 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
馬利 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[72] |
馬爾他 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
毛里塔尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
模里西斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
墨西哥 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 指定國家除外(避稅天堂),臨時性 |
摩爾多瓦 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
蒙古國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
蒙特內哥羅 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
蒙哲臘 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[73] |
摩洛哥 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
莫桑比克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
緬甸 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 工資不徵稅,其他收入依法應徵稅(但實際不執行)[74][75][76] |
阿爾察赫共和國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[77] |
尼泊爾 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[78] |
荷蘭 (含加勒比屬地[5]) | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
新喀里多尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[79] |
新西蘭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
尼日爾 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[80] |
奈及利亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
紐埃 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[81] |
北賽普勒斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[82] |
挪威 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
巴基斯坦 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
巴布亞紐幾內亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
秘魯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
波蘭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
葡萄牙 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
波多黎各 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5][Note 3] |
羅馬尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
俄羅斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
盧旺達 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
聖盧西亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
法屬聖馬丁 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[83][Note 4] |
聖皮埃與密克隆群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[85] |
聖文森特和格林納丁斯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[86] |
薩摩亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[87] |
聖馬力諾 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[88] |
聖多美和普林西比 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
塞內加爾 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
塞爾維亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
獅子山 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[89] |
荷屬聖馬丁 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
斯洛伐克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
斯洛維尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
所羅門群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[90] |
南非 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
南韓 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
南奧塞梯 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[91] |
南蘇丹 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
西班牙 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 指定國家除外(避稅天堂),臨時性 |
斯里蘭卡 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
蘇丹 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[92] |
蘇里南 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
斯瓦爾巴 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[93] |
史瓦帝尼 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
瑞典 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5] * 原住民除外,臨時性 |
瑞士 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
台澎金馬個別關稅領域 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 屬土主義[5] |
塔吉克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[94] |
坦桑尼亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
泰國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
多哥 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[95] |
東加 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[96] |
德涅斯特河沿岸 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[97] |
千里達及托巴哥 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
突尼西亞 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
土耳其 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否* | 居民主義[5][98] * 土耳其政府或企業雇員收入,未被其他國家徵稅的,除外 |
土庫曼 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
烏干達 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
烏克蘭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
英國 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
美屬維爾京群島 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5][Note 5] |
烏拉圭 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
烏茲別克 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
委內瑞拉 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
越南 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
葉門 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[99] |
辛巴威 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 否 | 居民主義[5] |
厄利垂亞 | 是 | 是 | 是 | 否 | 否 | 是 | 屬土主義、國籍主義。[100][101] 本國非稅務居民域外收入,按單一比率優惠稅率徵稅。[102] |
美國 (含 關島 北馬利安納群島[41]) | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 是 | 屬土主義、國籍主義。所有公民比照稅務居民,全球徵稅。[5][Note 6] |
腳註
相關條目
參考文獻
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