美国所得税

美国的所得税是由美国联邦政府、大部分州政府、及许多地方政府所征收的所得税。 所得税是美国联邦税中最重要的税种，此外还包括工资税、遗产及赠与税（estate and gift tax）、及数种消费税（excise tax）^[1]。在 2019 财年，联邦政府收入估约有1.7 万亿美元来自个人所得税，占联邦政府收入总收入的49%。企业所得税额约为 2160亿美元，占6%，而工资税估计将产生 1.2 万亿美元，占收入的36%^[1]。联邦政府其余收入来自消费税（3%）及其他来源（5%）^[1]。

个人和公司均需直接缴所得税。遗产和信托，则可能需为未分配的收入纳税。 合伙企业无需纳税，但其合伙人应按其合伙企业收益的份额纳税。所有美国居民和公民，应就世界范围内的收入征税，而不仅是美国（或该辖区）内的收入（不过可以使用海外收入豁免对可纳税收入进行抵扣）。另外，「工资税」（payroll tax）指社会安全保险税（FICA taxes），资金专为资助社会安全保险和联邦医疗保险^[2]。所得税税款，则流向州和联邦财政，与工资税不同。

计算所得税，需将须纳税收入 （即总收入减去扣除额等），根据税率级距计算。收入的概念涵盖广阔，包括工资、小费、资本利得等各种收入。 另有部分税收抵免（tax credits） 可以直接减少税收，某些稅收抵免可能会超出应纳税额度，以至无需纳税，或可取得退税。

美国采取报税制度，纳税个体需自我计算应纳税额并上报，但税务机关可能会根据其所掌握的事实，调整应纳税额。

概述

美国联邦、大多数州、及部分地方政府对应税收入净额征税^[3]。 所得税的征收对象是个人、公司、遗产和信托^[3]。 州及地方政府，对净须纳税收入的定义，大多沿用联邦定义^[4]。

联邦所得税，根据美国《国内收入法典》（“Internal Revenue. Code”）征收^[3]。联邦所得税采用累进税率，根据收入等级划分。随着收入增加，额外增加的收入部分将适用更高的税率^[3]。2018 年税改后，联邦所得税率的等级最低从 10% 到最高 37%^[5][3]。部分州和地方所得税采取累进税率，但其它州和地方，则对所有应税收入实行单一税率^[6]。

纳税人的税率及部分扣除额，根据申报身份不同而调整^[3]。个人的纳税身份包括：（1）单身人士、（2）已婚人士联合报税、（3）已婚人士分别报税，及（4）户主（即部分单身人士，与受抚养人共同生活，并符合其他条件）^[3]。个人缴纳的联邦所得税，对于资本收益（capital gain）和符合规定的股息收入（qualifying dividend）的税率，比其它收入更低^[7][3]。

联邦所得税术语

以下为关于美国所得税的部分术语^[3]：

• 总收入（gross income）：指从任何来源赚取、收到的所有收入。总收入包括薪金、工资、小费、退休金、服务收入、销售商品收入、其他商业收入、出售财产的收益、收到的租金、收到的利息和股息、出售农作物的收益，以及其他任何类型的收入^[8]。但部分收入，如州和地方发行的债券利息，可免交联邦所得税，不计入联邦税法上的“总收入”^[9]。商业收入中的销货成本（cost of good sold）也不算入总收入。
• 调整（adjustment）：从总收入扣除的部分收入、部分退休或健康储蓄计划的缴款、部分学生贷款利息、自雇税的一半等项目。调整后的总收入 称为调整后总收入（adjusted gross income, AGI）。
• 扣除（deduction）：从调整后总收入中排除的部分收入，称为扣除。包括商业支出，如租金、工资开支、折旧等。个人另外得以扣除标准扣除或列举扣除，但二者只能选其一。
  • 标准扣除 (standard deduction)：在 2020 年，对单身人士及已婚人士分别报税，标准扣除额为 $12,400 ；对已婚人士联合报税，为$24,800；对户主，为$18,650^[5]。
  • 列举扣除 (itemized deductions)：部分医疗支出、州和地方税、居住房产贷款利息、灾难导致的损失、及为产生收入而支出的部分费用，得以在列举扣除中扣除，但受到许多限制。
• 应纳税收入 （taxable income）：总收入经过调整和扣除后的收入，为纳税收入。
• 资本收益 (capital gain)：对个人，资本收益可能比其他收入税率更低。资本收益包括买卖股票、债券、地产及其他类型的固定资产（capital asset）所产生的收益。
• 应纳的所得税金额：以须纳税收入，带入税率，计算出应纳的所得税金额。
• 税收优惠、税收抵免（tax credit）：税收优惠得以直接从应纳的所得税金额中，以一比一比例扣除。如 $ 2,000 的税收优惠，代表应纳税额减少 $ 2,000。
• 报税表（tax returns）：美国公司和大多数居民个人，必须通过报税表申报所得税，以便在自我评估应缴所得税税款，或申请退税。
• 罚金、罚金（penalty）：如果不按时交税、报税，可能会受到罚金及其他后果。

联邦个人所得税

税率及步骤

美国联邦所得税税率为累进制，另根据纳税身份（如单身、夫妻共同报税等），税率有所不同。2020 年，所得税税率在 10% 至 37%之间^[10]。

联邦个人所得税申报，分为以下几大步骤：^[10]

• 确定个人“总收入” (Gross Income) 。
• 从总收入中，减去个人的“调整项目” (adjustments)，剩余为“调整后收入” (Adjusted Gross Income，简称 AGI)。
• 从调整后收入中，减去扣除 (deductions) ，剩余为“须纳税收入” (Taxable Income)。
  • 扣除额类别包括：（1）标准扣除 (standard deduction)，及（2）列举扣除 (itemized deductions)。
• 以须纳税收入，带入税率，计算出应纳的所得税金额。
• 从应纳的所得税金额，减去税收抵免（tax credit）及已支付税额，如如 W2 的薪资预扣。
• 最后金额就是欠款的税，或是 IRS 要退回的金额。

参考文献

1. Sherlock, Molly F., and Donald J. Marples. "Overview of the Federal Tax System in 2019." Congressional Research Service report 45145 (2019). https://fas.org/sgp/crs/misc/R45145.pdf （页面存档备份，存于互联网档案馆）.
2. 名词的中文翻译，来自美國國稅局发布的中英文名词对照列表 （页面存档备份，存于互联网档案馆）。
3. Bankman, Joseph, et al. Federal Income Taxation. Aspen Publishers, 2018.
4. CCH State Tax Handbook 2018, page 617, et seq.
5. IRS. Rev. Proc. 2019-44 (PDF). November 6, 2019. （原始内容 (PDF)存档于2021-03-26）.
6. CCH State Tax Handbook 2018, page 254, et seq.
7. 26 U.S. Code § 1.
8. 26 U.S. Code § 61
9. 26 U.S. Code § 103.
10. PWC. 美国税基础攻略 (PDF). （原始内容 (PDF)存档于2020-07-20）.

参考书籍

• Bankman, Joseph, et al. Federal Income Taxation. Aspen Publishers, 2018.
• Chirelstein, Marvin A., and Lawrence Zelenak. Federal income taxation. West Academic, 2018.
• Griffith, Thomas D., Katherine Pratt, and Joseph Bankman. Federal Income Tax: Examples and Explanations. Wolters Kluwer, 2019.

外部链接

• 美国国家税务局（IRS）发布的中英文名词对照列表 （页面存档备份，存于互联网档案馆）
• Overview of the Federal Tax System in 2019 （页面存档备份，存于互联网档案馆）
• PWC 美国税基础攻略 （页面存档备份，存于互联网档案馆）