函證

函證（External confirmations）是一項審計術語，是指審計師「為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程」^[1]。 函證是重要的審計程序之一，函證獲取的審計證據稱為詢證函。詢證函應當由 審計師直接發出，並要求將回函直接寄回審計師。這樣做是為了防止被審計者篡改詢證函及回函信息。

函證的作用

函證可以為審計師獲取認定層次的充分、適當的審計證據，以降低檢查風險至可接受的水平。例如，A公司會計記錄上記載截至×年×月×日有在B銀行的存款100萬元，則審計師可以向B銀行發出詢證函以獲取B銀行對於A公司存款的說明。如果B銀行確認A公司的記錄是準確的，則審計師可以確認A公司的會計記錄。

函證的對象及信息

審計師根據不同的函證對象選擇不同的函證信息，具體如下表所示：

函證對象	函證信息	備註
銀行	存款餘額、借款餘額、其他金融交易
客戶	應收帳款餘額、預收款項餘額	可以採用積極式函證或消極式函證
供應商	應付帳款餘額、預付款項餘額	可以採用積極式函證或消極式函證
關聯方	關聯方交易發生額、關聯方往來餘額
股東	股東投資額、應付股利餘額
被投資企業	投資金額和比例、應收股利餘額
律師及律師事務所	未決訴訟情況、律師服務費支付情況
保險公司	保險合同條款、保費交納情況
證券登記結算公司	所持有的可上市交易股票、債券、基金情況
政府部門	註冊信息、懲處信息等

函證的結果及評價

若審計師在實施函證後的合理時限內未能收到回函，則應被詢證人進行二次函證。

若審計師就同一審計目標發出向多位被詢證人進行函證，則應在收到回函後，編制《函證結果匯總表》作為綜合性的審計證據和審計工作底稿，並記錄對函證結果做出的評價。函證結果匯總表應當包括：

• 函證編號
• 被詢證人名稱；
• 函證信息；
• 函證方式；
• 函證日期，包括第一次和第二次的日期；
• 回函日期
• 回函結果
• 可確認的信息
• 信息差異及說明
• 審計結論

參見

• 詢證函
• 審計程序