Loading AI tools
Из Википедии, свободной энциклопедии
Бухга́лтерский бала́нс (фр. balance, букв. «весы» от лат. bilanx «имеющий две весовые чаши») — одна из пяти[1] основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале[2]. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике — способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении[3]. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на отчётную дату[4].
В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала[2][п 1]. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности[5], хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какими средствами располагает организация[6], а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере[7]. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов[8]. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи[3].
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее[9].
Балансоведение — наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием[10].
Основу балансоведения составляет принцип равенства двух частей баланса, а также методов регистрации и классификации. Общее в подходах всех школ заключается в единстве целей и задач, где цель учёта определялась как определение всех составляющих имущества организации, включаемых в баланс и постатейной оценке статей баланса. Во второй половине XIX века происходило зарождение балансоведения как науки, тогда были сформированы различные учётные школы, которые имели свои подходы к изучению баланса:
Термин «баланс» в XIX веке был многозначен. Выделяется три наиболее распространённые трактовки его значения:
В настоящее время последняя трактовка преобладает, хотя ещё в XIX веке подобной однозначности не было[10].
Баланс — старейший вид обобщения данных о финансово-экономической жизни компаний[9]. Точные данные о происхождении бухгалтерского баланса неизвестны. В архивах компании Франческо Датини впервые в истории можно найти документально подтверждённый принцип применения двойной записи при отражении операций по счетам. Кроме этого в его торговой компании в первой половине 1390-х был составлен первый годовой бухгалтерский баланс, прототип современного[11]. Первые теоретические сведения о нём были получены только в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», содержавшая первое описание не только баланса, но и бухгалтерии в целом[12].
Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов — актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона[12].
Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль[12]. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт[13].
Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса[14].
Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные[12].
Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей[12].
В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:
Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта[13][14].
В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее[12].
Во второй половине XIX века в США и Великобритании активно развивалось банковское дело и финансовые рынки, что потребовало предоставления финансовой отчетности для получения кредитов и участия в торгах на биржах. В итоге появились хорошо структурированная и достаточно унифицированная отчетность, которая строилась исходя из интересов различных пользователей отчетности, в том числе и менеджеров[10]. Сейчас баланс, составленный по МСФО, состоит не из двух, а из трёх элементов: активов, капитала и обязательств. Причём убытки находятся не в активах, а в капитале[12][15].
Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления[16].
При ликвидации компаний приходится составлять ряд различных «ликвидационных балансов», что основано на специфике деятельности ликвидируемой компании[22][23][п 2].
Перед составлением самого ликвидационного баланса для уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации составляется промежуточный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения[22][23]. Обычно промежуточные ликвидационные балансы составляются неоднократно, а их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов[10].
Активы | Пассивы | ||
---|---|---|---|
Денежные средства | 0 | Капитал | 0 |
Обязательства | 0 | ||
Всего | 0 | Всего | 0 |
Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс содержит:
После проведения всех ликвидационных процедур составляется ликвидационный баланс — это отчёт о финансовом состоянии компании, отражающий его активы, обязательства и собственный капитал на дату ликвидации[22]. Датой ликвидации называют дату исключения компании из государственного реестра. Такой баланс имеет вид нулевого баланса (когда все его статьи равны нулю)[22][23].
Разделительный баланс — документ, который составляется при реорганизации юридического лица, содержит информацию о разделяемом имуществе, правах и обязанностях.
Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Разделительный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующего юридического лица.
Непредставление вместе с учредительными документами разделительного баланса, а также отсутствие в нём положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица влекут отказ в государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» — ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются (в пассиве) источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве[25]. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:
Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:
Активы = Капитал + Обязательства
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса», или «цифрой баланса»[25].
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций[9]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс)[9][26].
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.
Статьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляться в отчётности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы, должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно[27].
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»[29][30] (ПБУ 4/99 прекращает своё действие с 1 января 2025 г.)[31]. Форма действующего на Украине бухгалтерского баланса всех юридических лиц (кроме кредитных и бюджетных организаций) и порядок его заполнения регулируются Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учёта № 2 «Баланс»[32]. Порядок составления бухгалтерского баланса банками регулируется «Положением про организацию бухгалтерского учёта и отчётности в банках Украины», выданным Национальным банком Украины[33] и «Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“», выданным Центральным банком Российской Федерации[34][п 3].
Как на Украине, так и в России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные[35]. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные[29][32]. Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[36][п 4].
Баланс имеет так же и ряд ограничений, на которые стоит обратить свое внимание.
Не все стоимости, по которым активы признаны в балансе, являются текущими. Стоимость денежных средств является текущей, но стоимость таких статей, как здания и оборудование (или, по крайней мере, основная их часть), являются стоимостью, которая была давно. Такие коэффициенты, как прибыль на активы, отражают в числителе показатели в текущей стоимости денежных средств, а в знаменателе показатели в исторической стоимости денежных средств. В этом случае сравнения между компаниями могут привести к заблуждению.
Кроме того, баланс также содержит много начисленных сумм (убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности, накопленный износ). Некоторые обязательства также являются начисленными: подоходный налог, расходы по гарантийным обязательствам, пенсионные обязательства и пр. Стоимость некоторых статей в балансе может быть неточной. Примерами могут служить нематериальные активы и суммы, записанные как отсроченные обязательства по налоговым платежам.[37]
Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.
Статья | 31 марта 2011 | 31 марта 2010 | 31 марта 2009 |
---|---|---|---|
Актив | |||
Текущие активы | |||
Деньги и денежные эквиваленты | 25,105,000 | 19,967,000 | 24,748,000 |
Запасы | 15,737,000 | 15,222,000 | 14,776,000 |
Другие оборотные активы | 6,243,000 | 5,472,000 | 6,404,000 |
Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
Всего текущие активы | 142,734,000 | 139,914,000 | 114,396,000 |
Долгосрочные активы | |||
Долгосрочные инвестиции | 132,933,000 | 105,241,000 | 97,746,000 |
Основные средства | 76,124,000 | 71,820,000 | 74,939,000 |
Прочие активы | 7,985,000 | 7,823,000 | 7,159,000 |
Всего долгосрочные активы | 217,041,000 | 184,886,000 | 179,844,000 |
Всего активов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
Пассив | |||
Текущие обязательства | |||
Кредиторская задолженность | 40,892,000 | 41,159,000 | 29,274,000 |
Всего текущие обязательства | 130,200,000 | 114,364,000 | 107,212,000 |
Долгосрочная задолженность | 77,814,000 | 75,079,000 | 63,799,000 |
Доля меньшинства | 7,090,000 | 6,108,000 | 5,462,000 |
Всего обязательств | 228,018,000 | 207,822,000 | 186,912,000 |
Капитал | |||
Нераспределенная прибыль | 142,805,000 | 123,808,000 | 116,752,000 |
Казначейские акции | (15,219,000) | (13,489,000) | (12,766,000) |
Всего капитала | 124,667,000 | 110,870,000 | 101,865,000 |
Всего пассивов | 359,775,000 | 324,800,000 | 294,240,000 |
Представление бухгалтерского баланса в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчётности»[39]. Стандарт достаточно гибок и, таким образом, применим к различным видам компаний вне зависимости от рода деятельности и размера[36][п 6]. В соответствии с МСФО капитал является балансирующей статьёй, наличие которой и делает баланс автоматически сходящимся[35][п 7].
Существенные статьи должны представляться в финансовой отчётности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения. Информация является существенной, если её раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей[40]. IAS 1 требует отображать на балансе отдельно оборотные активы/краткосрочные обязательства и внеоборотные активы/долгосрочные обязательства[39][41].
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся[п 8]:
Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании[27]. Решение в отношении того, должны ли дополнительные статьи быть представлены отдельно, должно основываться на оценке:
В США порядок составления отчётности регламентируется GAAP и документами, выданными Комиссией по ценным бумагам и биржам, которая устанавливает дополнительное требование на предоставление сравнительных данных за три отчётных периода[36].
Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с IAS, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности[36].
МСФО[39] | US GAAP | UK GAAP | |
---|---|---|---|
Стандарт | МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» |
|
|
Состав отчета | Двухгодичная балансовая отчетность. | Аналогично МСФО, кроме того, что данные должны быть представлены за трехлетний период, исходя из требований SEC. | Аналогично МСФО. |
Структура баланса | Не предписывает специфического формата, однако некоторые пункты должны быть обязательно представлены в балансе. | Аналогично МСФО, статьи в балансе располагаются в порядке снижения ликвидности. | Закон о компаниях определяет различные форматы отчетности. Статьи баланса аналогично МСФО, кроме акционерного капитала. |
В России коммерческие, бюджетные и страховые организации, кредитные организации и банки, негосударственные пенсионные фонды имеют различные формы отчёта, их формы и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (Центральным банком для кредитных организации и банков). При этом общие принципы составления бухгалтерского баланса для организаций (за исключением кредитных организации и банков, а также государственных и муниципальных учреждений) закреплены в положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)[49].
Раздел | Группа статей | Наименование показателя | Код | Алгоритм расчета показателя |
---|---|---|---|---|
АКТИВ | ||||
Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации Нематериальные поисковые активы (1130) |
1110-1140 | Дебет 04 — Кредит 05 + (Д08 — К05 (в части нематериальных поисковых активов)) |
Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершённое строительство |
1150 | Д01 — К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») | |
Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката |
1160 | Д03 — К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01) | |
Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения |
1170 | Д58 — К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73.1 (в части долгосрочных процентных займов) | |
Отложенные налоговые активы | «Отложенные налоговые активы» | 1180 | Д09 | |
Прочие внеоборотные активы | «Оборудование к установке», «Расходы будущих периодов» | 1190 | Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты) | |
Оборотные активы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов |
1210 | Д10 + Д11 — К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 — К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) |
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям | «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | 1220 | Д19 | |
Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы |
1230 | Д46 + Д60 + Д62 — К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учёта расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения |
1240 | Д58 — К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов) | |
Денежные средства и денежные эквиваленты | Расчётные счета Валютные счета Прочие денежные средства |
1250 | Д50 (кроме субсчета 50.3 «Денежные документы») + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55.3) + Д57 | |
Прочие оборотные активы | «Денежные документы», «Недостачи и потери от порчи ценностей» | 1260 | Д50-3 + Д94 | |
ПАССИВ | ||||
Капитал и резервы | Уставный капитал | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320) | 1310-1320 | К80+ Д81 (в круглых скобках) |
Добавочный капитал | Переоценка внеоборотных активов, Добавочный капитал (без переоценки) | К83 | ||
Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
1360 | К82 | |
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток — вычитается) | «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 1370 | Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 — Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 — Д84 (так же) | |
Долгосрочные обязательства | Заёмные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчётной даты |
1410 | К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев) |
Отложенные налоговые обязательства | «Отложенные налоговые обязательства» | 1420 | К77 | |
Оценочные обязательства | «Резервы предстоящих расходов» | 1430 | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты) | |
Прочие обязательства | 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» | 1450 | К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности) | |
Краткосрочные обязательства | Заёмные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты |
1510 | К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату) |
Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы |
1520 | К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учёта расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
Доходы будущих периодов | «Доходы будущих периодов» | 1530 | К98 | |
Оценочные обязательства | 1540 | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) | ||
Прочие обязательства | 1550 | К86 (в части краткосрочных обязательств) | ||
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью одного из следующих способов:
Таким образом, анализ баланса может проводиться непосредственно по бухгалтерскому балансу или по агрегированному аналитическому балансу. Анализ по самому балансу достаточно трудоёмкий и неэффективный процесс, так как он предполагает расчёт множества показателей и, таким образом, не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации[58][59].
Аналитический баланс сводит и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Аналитический баланс охватывает множество показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Существует шесть этапов анализа бухгалтерского баланса:
Схема построения сравнительного аналитического баланса | ||||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Наименование статей | Абсолютные величины | Относительные величины | Изменения | |||||
На начало года | На конец года | На начало года | На конец года | В абсолютных величинах | В структуре | В % к величине на начало года | В % к изменению баланса | |
Актив | ||||||||
A1 | А1 | A2 | ||||||
An | ||||||||
Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2—B1 | 0 | ||||
Пассив | ||||||||
P1 | P1 | P2 | ||||||
Pn | ||||||||
Баланс (B) | B1 | B2 | B=B2—B1 |
Важным направлением анализа динамики и структуры баланса являются вертикальный и горизонтальный анализы, в ходе которых оцениваются удельный вес и структурная динамика отдельных групп и статей актива и пассива баланса[59]. Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и на практике обычно строят аналитические таблицы, в которых анализируется как структура отчёта, так и динамика её отдельных показателей[60].
Вертикальный анализ — представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия. Таким образом осуществляется переход к относительным показателям, что позволяет провести сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик. Схема расчёта относительных показателей показана в столбце «Относительные величины» в Схеме построение сравнительного аналитического баланса[60].
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитических таблиц, в которых вычисляются абсолютные показатели изменения балансовых сумм и относительные показатели роста (снижения) этих сумм[60].
Абсолютные показатели финансовой устойчивости определяются:
Относительные показатели финансовой устойчивости — это коэффициенты финансовой устойчивости.
Ликвидность баланса означает наличие оборотных средств в размере, потенциально достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Ликвидность баланса является основой платежеспособности организации. Оценка ликвидности баланса может производиться различными методами, в том числе на основе расчета основных коэффициентов ликвидности[59].
При проведении анализа бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав, структуру и эффективность использования внеоборотных и оборотных активов. Для оценки эффективности оборотных активов применяются показатели рентабельности и оборачиваемости[59].
Оценка деловой активности может быть проведена по следующим направлениям:
Диагностика финансового состояния проводится с помощью расчёта различных финансовых коэффициентов, проведения дискриминантного анализа (например, использование модели Альтмана[61] или прочих финансовых или математических формул или моделей).
Seamless Wikipedia browsing. On steroids.
Every time you click a link to Wikipedia, Wiktionary or Wikiquote in your browser's search results, it will show the modern Wikiwand interface.
Wikiwand extension is a five stars, simple, with minimum permission required to keep your browsing private, safe and transparent.